Kollaboraatio-oluet ja uusi vero-ohje – näin Verohallinto vastaa

Verohallinnon kesäkuussa päivittämä pienpanimovalmisteverohuojennusta koskeva ohje on herättänyt keskustelua suomalaisessa pienpanimokentässä. Erityisesti ohjeeseen lisätty esimerkkitapaus on nostanut esiin kysymyksen siitä, milloin kahden panimon yhteistyönä valmistettu niin sanottu kollaboraatio-olut voidaan tulkita lisenssivalmistukseksi, joka estää pienpanimovalmisteverohuojennusta saamisen. Verohallinnon mukaan kyse ei kuitenkaan ole uudesta linjauksesta tai tulkinnan kiristämisestä.

Verohallinnon ylitarkastaja Laura Koivuniemen mukaan ohjeeseen lisätty esimerkki kuvaa nykyistä verotuskäytäntöä.

– Esimerkki kuvaa vakiintunutta verotuskäytäntöä. Verohallinto oli nimittäin havainnut jälkikäteisvalvonnassaan, että ei ollut aina ymmärretty mitä eri tilanteita lisenssivalmistuksella tarkoitetaan alkoholiverolaissa. Esimerkki päätettiin lisätä, koska on tärkeää, että kaikki panimot ja muut verovelvolliset saavat asiasta yhdenmukaisen tiedon, Koivuniemi kertoo sähköpostin välityksellä.

Hänen mukaansa lisenssivalmistusta käsittelevää lukua ei ole muuten muutettu.

– Esimerkin lisääminen ei merkitse muutosta aiempaan tulkintaan, vaan kyse on olemassa olevan käytännön havainnollistamisesta.

Panimoalalla uusi esimerkki on kuitenkin tulkittu merkittäväksi kiristykseksi, sillä se koskee juuri sellaisia yhteistyöoluita, joita pienpanimot ovat viime vuosina valmistaneet runsaasti yhdessä. Koivuniemen mukaan tarkoituksena oli ennen kaikkea selventää asiaa.

– Ohjeeseen lisätyn esimerkin tarkoituksena on ollut tuoda esiin vakiintunutta verotuskäytäntöä sekä varmistaa käytännön esimerkillä, että lisenssivalmistuksen käsite ymmärretään alan toimijoiden keskuudessa.

Verohallinnon mukaan lisenssivalmistuksesta on kyse silloin, kun panimo saa käyttöoikeuden toisen panimon aineettomaan omaisuuteen, kuten tavaramerkkiin, reseptiin tai valmistusmenetelmään.

– Pienpanimoalennus ja alennuksen myöntämisen edellytykset liittyvät alkoholiverolaissa ja tässä ohjeessa oluen valmistamiseen, ei muiden tuotteiden valmistamiseen. Myös hyödynnettävän käyttöluvan on verotuskäytännössä ja ohjeessa katsottu koskevan olutta: ”Valmisteverotuksessa ja tässä ohjeessa lisenssivalmistuksella tarkoitetaan tilanteita, joissa panimolle annetaan oikeus hyödyntää omassa panimotoiminnassaan toisen olutta koskevaa tavaramerkkiä, reseptiä, valmistusmenetelmää tai muuta aineetonta omaisuutta.”

Tuotekehitys sallittua

Verohallinto korostaa, ettei kaikki pienpanimoiden välinen yhteistyö johda pienpanimovalmisteverohuojennuksen menettämiseen. Alkoholiverolain(9 §:n 3 momentti) mukaan riippumattomat pienpanimot voivat tehdä yhteistyötä muun muassa raaka-aineiden hankinnassa, pakkaamisessa, markkinoinnissa ja jakelussa ilman, että veronalennusoikeus menetetään. Myös muu ohjeessa kuvattu pienimuotoinen yhteistyö on mahdollista.

– Tällaisena voidaan pitää esimerkiksi tuotekehittelyyn liittyvää yhteistyötä, kuten reseptien kehittämistä yhdessä, Koivuniemi sanoo.

Ratkaisevaa on, siirtyykö yhteistyössä toiselle panimolle oikeus käyttää toisen panimon aineetonta omaisuutta omassa tuotannossaan.

– Yleisesti voisi kuvata, että tuotekehittelyssä panimot eivät luovuta omaa aineetonta omaisuuttaan toiselle panimolle tai saa oikeutta toisen panimon aineettoman omaisuuden hyödyntämiseen omassa oluen valmistustoiminnassaan, kertoo Koivuniemi. – Jos yhteistyössä sen sijaan annetaan esimerkiksi yhdelle panimolle oikeus käyttää toisen panimon tavaramerkkiä, reseptiä, valmistusmenetelmää tai muuta vastaavaa aineetonta omaisuutta, kyse on lisenssivalmistuksesta. Kyseessä on siis kaksi eri asiaa.

Yhteistyöoluita voi edelleen tehdä mutta veroseuraumuksin

Keskeinen kysymys alalla on ollut, ovatko yhteistyöoluet käytännössä kiellettyjä uuden ohjeen voimaantulon jälkeen. Verohallinnon Laura Koivuniemen vastaus on yksiselitteinen: eivät ole.

– Ohje ei kiellä uuden esimerkin mukaista toimintaa – yhteistyöoluita voi siis edelleen tehdä.

Seurauksena voi kuitenkin olla pienpanimovalmisteverohuojennuksen menettäminen.

– Tällöin pitää kuitenkin huomioida, että esimerkinmukaisia yhteistyöoluita tekevä panimo ei ole oikeutettu pienpanimoalennukseen, vaan maksaa oluistaan täyden alkoholiveron.

Kyse ei siis ole Verohallinnon mukaan valmistuksen kieltämisestä vaan verokohtelun muuttumisesta, jos kollaboraatio-olut tehdään.

Vastuu verotuksesta panimolla

Alkoholiverotus perustuu oma-aloitteiseen ilmoittamiseen.

– Panimoiden ja muiden verovelvollisten tulee ilmoittaa oluet oma-aloitteisesti veroilmoituksella oikein, Koivuniemi toteaa.

Verohallinto valvoo ilmoitusten oikeellisuutta verovalvonnan keinojen avulla.

– Alkoholiveroilmoitusten oikeellisuutta valvotaan normaaleilla valvontakeinoilla, kuten esimerkiksi verotarkastuksilla.

Vaikutukset voivat olla merkittäviä

Pienpanimoiden saama valmisteverohuojennus on monille panimoille kriittinen liiketoiminnan edellytys. Siksi lisenssivalmistuksen määritelmä ja sen tulkinta merkitsevät alalla erityisen paljon. Lisäksi uuden vero-ohjeen lisenssivalmistusta koskeva tulkinta ei koske ainoastaan kotimaisia pienpanimoita, vaan myös suomalaisia maahantuojia. Valmisteveron alennusta voidaan myöntää myös ulkomaisille pienpanimoille, mikäli ne täyttävät ohjeen ehdot. Maahantuojille uusi tulkinta voi muodostaa merkittävän riskin, sillä heidän pitäisi käytännössä tietää maahantuomansa panimon kaikki yhteistyöoluet koko kalenterivuoden ajalta, ei vain ennen tuotteen maahantuontia.

Vaikka Verohallinto korostaa, ettei kesäkuussa julkaistu ohje muuta aiempaa käytäntöä, uusi esimerkki tekee näkyvämmäksi sen, että kollaboraatio-oluet tulkitaan lisenssivalmistukseksi. Tällöin seurauksena veroviranomaisen ohjeen mukaan pienpanimoalennuksen menettäminen ja täyden alkoholiveron maksaminen koko kalenterivuodelta ja tuotantovolyymistä.

Keskustelu ohjeen vaikutuksista pienpanimoiden yhteistyöhankkeisiin jatkunee myös tulevina kuukausina, sillä kollaboraatio-oluista on tullut viime vuosina yksi sekä suomalaisen että kansainvälisen pienpanimokulttuurin näkyvistä ilmiöistä.

Kuva: Pexels